2022年4月8日，總局副司長(zhǎng)劉運(yùn)毛解讀2022年增值稅留抵退稅新政的視頻講座發(fā)布，講座圍繞《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）兩個(gè)文件進(jìn)行講述。

視頻講座的有以下21個(gè)要點(diǎn)需要特別關(guān)注：

1.長(zhǎng)期性政策

把先進(jìn)制造業(yè)按月退還增量留抵稅額的政策范圍擴(kuò)大到所有小微企業(yè)和六個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，是一項(xiàng)長(zhǎng)期性政策。

2. 一次性政策

對(duì)所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在2019年4月1日前形成的存量留抵稅額予以退還。這項(xiàng)存量留抵退稅政策是一次性政策。這里的“一次性”，是指納稅人在獲得存量留抵退稅后，將不再有存量留抵稅額。

3. 階段性取消門檻

2019年開始實(shí)施的普遍性留抵退稅政策，設(shè)置了“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月不低于50萬(wàn)元”的退稅門檻，此次對(duì)小微企業(yè)階段性取消這一退稅門檻，14號(hào)公告第一條中規(guī)定，執(zhí)行期限為2022年12月31日前。

4. 適用主體

小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體不僅指企業(yè)，還包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的個(gè)體工商戶。

5.對(duì)于適用制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策納稅人的確定

延續(xù)了此前先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策“從主”適用原則，按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)來判斷納稅人是否滿足行業(yè)相關(guān)條件，而非以納稅人登記的行業(yè)確定。也就是說，只要納稅人從事制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額合計(jì)占全部增值稅銷售額的比重超過50％，即符合制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的主體條件。

6.銷售額比重的計(jì)算區(qū)間

銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定。需要大家注意的是，在計(jì)算銷售額占比時(shí)，計(jì)算公式的分子為六個(gè)行業(yè)項(xiàng)下增值稅銷售額的合計(jì)數(shù)。

7.行業(yè)登記信息

對(duì)于納稅人六類收入占比超過50%，但納稅人登記的行業(yè)信息不屬于這六個(gè)行業(yè)的，特別是六個(gè)行業(yè)中某類收入為該納稅人各類收入的最高值時(shí)，建議納稅人及時(shí)按規(guī)定辦理行業(yè)登記信息變更。

8.先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策停止執(zhí)行

在先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策擴(kuò)大到制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)，并對(duì)存量留抵稅額實(shí)施退稅后，制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策已經(jīng)完全覆蓋了此前的先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策。因此，新政實(shí)施后，先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策同時(shí)停止執(zhí)行。

9.存量留抵稅額

是指留抵退稅制度實(shí)施前納稅人形成的留抵稅額。在確定存量留抵稅額時(shí)，以納稅人2019年3月底的期末留抵稅額為標(biāo)準(zhǔn)值。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，以2019年3月底數(shù)為存量留抵稅額。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月底的期末留抵稅額，以納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額為存量留抵稅額。需要注意的是，一次性退還存量留抵稅額后，存量留抵稅額為零。

10.增量留抵稅額

是指留抵退稅制度實(shí)施后，即2019年4月1日以后納稅人新增加的留抵稅額。如前所述，如果納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，則增加部分即為增量留抵稅額。需要注意的是，一旦納稅人獲得存量留抵退稅后，不再需要與2019年3月底的期末留抵稅額進(jìn)行比較，當(dāng)期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。

11.進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

為簡(jiǎn)化操作，減輕納稅人核算負(fù)擔(dān)，此次留抵退稅新政策不區(qū)分存量留抵退稅和增量留抵退稅，均設(shè)置統(tǒng)一的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。同時(shí)，計(jì)算取數(shù)區(qū)間也與老政策相同，統(tǒng)一設(shè)置為2019年4月1日至申請(qǐng)退稅前。

12.扣稅憑證擴(kuò)圍

納入進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算的扣稅憑證中，增加了帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和納入進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證范圍的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式的分子，且這一調(diào)整也同樣適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。

13.增量留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

14.存量留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間

微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)，分別可以自2022年4月、5月、7月和10月納稅申報(bào)期起按月申請(qǐng)退還存量留抵稅額。

15.先申報(bào)后申請(qǐng)

納稅人在申請(qǐng)留抵退稅前，應(yīng)先完成當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)，留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間的一般規(guī)定是，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)留抵退稅；考慮到今年留抵退稅涉及眾多小微企業(yè)等市場(chǎng)主體，為更好地服務(wù)納稅人，2022年4-6月申請(qǐng)留抵退稅的時(shí)間已從納稅申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。自2022年7月開始，申請(qǐng)留抵退稅的時(shí)間恢復(fù)為增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。

16.申請(qǐng)時(shí)間新舊退稅皆適用

延長(zhǎng)4-6月留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間的規(guī)定，不僅適用于此次出臺(tái)的新政策，同時(shí)也適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。

17.起始時(shí)間

上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，納稅人在當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。比如，微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)存量留抵退稅，如果4月份未申請(qǐng)，5月及以后也可以提出退稅申請(qǐng)。

18.放棄即征即退先征后返

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫(kù)以后，才能轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣；未全部繳回入庫(kù)的，不得轉(zhuǎn)入繼續(xù)抵扣。

19.納稅人申請(qǐng)留抵退稅

納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，只需要提交一張《退（抵）稅申請(qǐng)表》，這張申請(qǐng)表可以通過辦稅服務(wù)廳當(dāng)面提交，也可以通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上提交。為便利納稅人申請(qǐng)退稅，各地電子稅務(wù)局已實(shí)現(xiàn)《退（抵）稅申請(qǐng)表》中大部分?jǐn)?shù)據(jù)的預(yù)填功能，納稅人也可以結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)填內(nèi)容進(jìn)行修改，最后進(jìn)行確認(rèn)，即可提交退稅申請(qǐng)。

20.核準(zhǔn)留抵退稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的留抵退稅申請(qǐng)后，將按規(guī)定進(jìn)行退稅審核，并根據(jù)不同情況出具審核結(jié)果。

第一種情形是，納稅人符合全部退稅條件，且未發(fā)現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)及未處理事項(xiàng)，準(zhǔn)予留抵退稅。

第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的一項(xiàng)或多項(xiàng)條件的，不予留抵退稅。

第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件，但存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或相關(guān)未處理事項(xiàng)的，將暫停辦理留抵退稅，并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查，對(duì)未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理。處理完畢后，再按規(guī)定繼續(xù)辦理留抵退稅。

21.稅款退回

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出準(zhǔn)予退稅的決定后，將相應(yīng)開具稅收收入退還書，并發(fā)送給同級(jí)國(guó)庫(kù)部門。國(guó)庫(kù)部門收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送的稅收收入退還書后，按規(guī)定進(jìn)行退庫(kù)審核，審核通過后，將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上。